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Al leer un informe de auditoría es habitual prestar atención a la opinión, las salvedades o los párrafos de énfasis. Sin embargo, existe otra sección que puede aparecer en determinadas circunstancias y que cumple una función diferente: el párrafo de otras cuestiones.
Su regulación se encuentra en la NIA-ES 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. Entender su finalidad ayuda a interpretar correctamente qué está queriendo comunicar el auditor y, sobre todo, qué no significa su inclusión.
¿Qué es un párrafo de otras cuestiones?
Un párrafo de otras cuestiones permite al auditor comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en las cuentas anuales cuando, a su juicio profesional, dicha cuestión sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el propio informe de auditoría.
Esta característica es esencial para distinguirlo del párrafo de énfasis: las otras cuestiones no tienen como finalidad destacar información que ya aparece revelada en las cuentas anuales, sino aportar información relevante relacionada con la auditoría o con el informe.
¿Cuándo puede utilizarlo el auditor?
De acuerdo con la NIA-ES 706 (Revisada), el auditor puede incluirlo cuando considere necesario comunicar una cuestión de esa naturaleza, siempre que su comunicación no esté prohibida por una disposición legal o reglamentaria y, cuando resulte aplicable la NIA-ES 701, la cuestión no haya sido determinada como una cuestión clave de la auditoría que deba comunicarse como tal.
Por tanto, no se trata de una sección que deba aparecer sistemáticamente en todos los informes. Su utilización responde a circunstancias concretas y al juicio profesional del auditor dentro del marco establecido por las normas de auditoría.
Párrafo de énfasis y otras cuestiones: ¿cuál es la diferencia?
| Aspecto | Párrafo de énfasis | Párrafo de otras cuestiones |
|---|---|---|
| ¿Dónde está la cuestión? | Presentada o revelada en las cuentas anuales | Es distinta de las cuestiones presentadas o reveladas en las cuentas anuales |
| Finalidad | Destacar una cuestión fundamental para comprender las cuentas | Ayudar a comprender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe |
| ¿Modifica la opinión? | No por sí mismo | No por sí mismo |
| Norma principal | NIA-ES 706 (Revisada) | NIA-ES 706 (Revisada) |
¿Es una salvedad?
No. La aparición de una sección de otras cuestiones no equivale a una opinión con salvedades. Las opiniones modificadas se regulan en la NIA-ES 705 (Revisada) y responden a circunstancias diferentes.
El párrafo de otras cuestiones tiene una finalidad informativa. Su presencia indica que el auditor considera útil llamar la atención sobre una circunstancia relacionada con la comprensión de la auditoría, sus responsabilidades o el informe, pero no supone por sí sola que las cuentas anuales contengan una incorrección material.
¿Y en qué se diferencia de las cuestiones clave de la auditoría?
Las cuestiones clave de la auditoría, reguladas por la NIA-ES 701, son aquellas que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría del periodo. Se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
Una cuestión que deba comunicarse como cuestión clave no debe trasladarse simplemente a una sección de otras cuestiones para sustituir la información exigida por la NIA-ES 701.
¿Dónde aparece dentro del informe?
Cuando se incluye, la NIA-ES 706 (Revisada) exige presentarla en una sección separada, bajo el título «Otras cuestiones» u otro título adecuado. En determinadas circunstancias puede añadirse contexto al título para identificar mejor la materia a la que se refiere.
La ubicación concreta dependerá de la naturaleza de la cuestión. Si está relacionada con otras responsabilidades de información del auditor, puede situarse dentro de la parte relativa a otros requerimientos legales y reglamentarios; si afecta de manera más general a la comprensión del informe, puede presentarse como una sección separada en otra posición apropiada.
Un ejemplo sencillo
Imaginemos una circunstancia que no forma parte de la información presentada en las cuentas anuales, pero que resulta relevante para que el lector comprenda correctamente el alcance de la auditoría o determinadas responsabilidades asumidas por el auditor. Si concurren los requisitos establecidos por la NIA-ES 706, el auditor puede explicarla en una sección de otras cuestiones para evitar que el usuario interprete el informe sin ese contexto.
La clave no está, por tanto, en que exista necesariamente un problema en las cuentas, sino en que haya una cuestión adicional cuya comunicación mejore la comprensión del trabajo o del informe.
La comunicación con los responsables del gobierno
Si el auditor prevé incluir un párrafo de otras cuestiones, la NIA-ES 706 (Revisada) establece que tanto esa previsión como la redacción del párrafo deben ser objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
Conclusión
El párrafo de otras cuestiones es una herramienta de comunicación del auditor que conviene diferenciar claramente de una salvedad, de un párrafo de énfasis y de una cuestión clave de la auditoría.
La regla práctica para entenderlo es sencilla: mientras el párrafo de énfasis llama la atención sobre una cuestión adecuadamente presentada o revelada en las cuentas anuales, el párrafo de otras cuestiones se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en ellas y relevante para comprender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe.
Fuente principal: NIA-ES 706 (Revisada), publicada por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
